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行業資訊

審計師別錯過!2017年年審需要關注的企業會計準則
發布時間:2018.05.31  瀏覽次數:

2017年是企業會計準則大幅修訂的一年,這些修訂有些已經開始實施,有些將在未來陸續實施。對2017年年審而言,需要關注的準則更新相對較多,且對于不同的企業,準則修訂的影響不盡相同。


繼2014年發布了新增或修訂的八項企業會計準則之后,財政部陸續發布了六項企業會計準則解釋、四項會計處理規定,及七項新增或修訂的企業會計準則。其中影響2017年年報的主要包括《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》、《企業會計準則第16號——政府補助》(2017修訂)以及《關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2017〕30號)。


影響2017年年報的新企業會計準則


(一)《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》


第42號準則自2017年5月28日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內執行。該準則規范了持有待售的非流動資產和處置組的分類、計量和列報,以及終止經營的列報。


詳細內容請參見致同研究之企業會計準則系列(十七),登錄注冊會計師行業法律法規庫(http://cicpa.wkinfo.com.cn/)查看。


致同解讀:


  1. 終止經營的范圍。不能直接認為處置子公司就屬于終止經營,終止經營應是一項主要業務或一個主要經營地區,這里的經營是以報告分部為基礎的。除非是專為轉售而取得的子公司。


  2. 持有待售的范圍。持有待售包括持有待分配及具有商業實質的非貨幣性資產交換,但是不包括擬結束使用而非出售的非流動資產或處置組。


(二)《企業會計準則第16號——政府補助》(2017修訂)


新的第16號準則自2017年6月12日起施行。并要求對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理,對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據本準則進行調整。


新的第16號準則明確政府補助的兩大特征,明確政府補助準則的適用范圍;與IFRS趨同,允許政府補助采用凈額法;明確政府補助相關科目的使用,新增“其他收益”報表項目;對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規定;修改了與資產相關政府補助的攤銷方法。


詳細內容請參見致同研究之企業會計準則系列(十八),登錄注冊會計師行業法律法規庫(http://cicpa.wkinfo.com.cn/)查看。


致同解讀:


  1. 后期收到財政貼息的會計處理。由于準則并未提供其他選擇,財政將貼息資金直接撥付給企業,企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用(CAS 16.14)。


  2. 搬遷補償款的核算。根據交易條款,搬遷補償款可能適用解釋3號或作為資產處置交易,或者可能包含政府補助。


  3. 無需重述比較報表,2017年1月1日尚未攤銷完畢的政府補助應根據修訂后的準則進行調整。


  4. 非經常性損益的規定(《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益》)并未改變,因此政府補助核算方式的改變并不影響非經常性損益的列報。


2018年2月7日,財政部會計司發布了《關于政府補助準則有關問題的解讀》,就《企業會計準則第16號——政府補助》(2017年修訂)應用中的問題進行了解讀。關于與日常活動相關的政府補助,若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目,或該補助與日常銷售等經營行為密切相關(如增值稅即征即退等),則認為該政府補助與日常活動相關。如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助,總額法下應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益;凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產的賬面價值,并按照沖減后的賬面價值和相關資產的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。因采用未來適用法,企業不需調整2016年12月31日有關科目的期末余額,在編制2017年年報時也不需調整可比期間的比較數據。


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(三)《財政部關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》


財政部發布的《關于修訂印發一般企業財務報表格式的通知》及《關于一般企業財務報表格式有關問題的解讀》,對一般企業財務報表格式進行了修訂。


詳細內容請參見致同研究之企業會計準則系列(五十二),登錄注冊會計師行業法律法規庫(http://cicpa.wkinfo.com.cn/)查看。


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(四)《企業會計準則解釋第9號——關于權益法下投資凈損失的會計處理》


《企業會計準則解釋第9號》自2018年1月1日起施行,要求追溯調整。但已處置或因其他原因終止采用權益法核算的長期股權投資,無需追溯調整。


《企業會計準則解釋第9號》就投資方在權益法下因確認被投資單位發生的其他綜合收益減少凈額而產生未確認投資凈損失的,被投資單位以后實現凈利潤的,投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后,如何恢復確認收益分享額進行了規范。


詳細內容請參見致同研究之企業會計準則系列(十九),登錄注冊會計師行業法律法規庫(http://cicpa.wkinfo.com.cn/)查看。


影響2018年年報的新企業會計準則


(一)企業會計準則解釋第9-12號


2017年6月22日,財政部正式發布了《企業會計準則解釋第9號——關于權益法下投資凈損失的會計處理》(財會[2017]16號)、《企業會計準則解釋第10號——關于以使用固定資產產生的收入為基礎的折舊方法》(財會[2017]17號)、《企業會計準則解釋第11號——關于以使用無形資產產生的收入為基礎的攤銷方法》(財會[2017]18號)及《企業會計準則解釋第12號——關于關鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關聯方》(財會[2017]19號)。自2018年1月1日起施行。


詳細內容請參見致同研究之企業會計準則系列(十九),登錄注冊會計師行業法律法規庫(http://cicpa.wkinfo.com.cn/)查看。


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(二)新金融工具準則


2017年4月6日,財政部正式發布了《關于印發修訂<企業會計準則第22號——金融工具確認和計量>的通知》(財會〔2017〕7號)、《關于印發修訂<企業會計準則第23號——金融資產轉移>的通知》(財會〔2017〕8號)、《關于印發修訂<企業會計準則第24號——套期會計>的通知》(財會〔2017〕9號)。2017年5月15日,財政部正式發布了《關于印發修訂<企業會計準則第37號——金融工具列報>的通知》(財會〔2017〕14號)。


在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業,自2018年1月1日起施行;其他境內上市企業自2019年1月1日起施行;執行企業會計準則的非上市企業自2021年1月1日起施行。同時,鼓勵企業提前執行。


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